Подоходный налог 2023

Подоходный налог

Ставки подоходного налога составляют 20%; 14%, 10%, 7%, 0%, 20/80 и 14/86.

Налоговая ставка 20% применяется к физическим лицам (т.е. как резидентам, так и нерезидентам), договорным инвестиционным фондам, акционерным фондам и юридическим лицам-нерезидентам, которые получают налогооблагаемый доход, что означает, что налоговая ставка 20% применяется к юридическим лицам-нерезидентам, не имеющим постоянного места деятельности в Эстонии.

Ставка налога в размере 14% применяется в случае, указанном в статье 471 Закона о подоходном налоге (Tulumaksuseadus, далее TuMS), которая касается авансовых платежей кредитного учреждения-резидента и эстонского филиала кредитного учреждения-нерезидента.

Согласно статье 471 TuMS, кредитное учреждение – резидент и эстонский филиал кредитного учреждения – нерезидента обязаны платить к 10-му числу третьего месяца каждого квартала на банковский счет Налогово-таможенного департамента авансовые платежи по подоходному налогу согласно ставке, установленной частью 5 статьи 4 (14%), с прибыли, полученной в прошлом квартале до исполнения обязанности по выплате налогов в соответствии с настоящей частью, частями 1 и 2 статьи 50, статьей 501 и частью 4 статьи 53.

Ставка налога в размере 10% применяется к доходам физического лица, указанным в части 4 статьи 201 и частях 2 и 3 статьи 21 TuMS.

В части 4 статьи 201 TuMS установлено: Не указанные в части 3 выплаты страхователю, владельцу паев и пользователю инвестиционного пенсионного счета, а также выплаты на основании части 5 статьи 724 Закона о накопительных пенсиях, облагаются подоходным налогом по ставке, указанной в части 2 статьи 4 настоящего закона, если получатель выплаты достиг возраста пенсии по старости в значении Закона о государственном пенсионном страховании, либо достигнет его в течение пяти лет.

Часть 2 статьи 21 TuMS касается перечисленных в нем выплат, осуществляемых страхователю на основании договора страхования, дополнительной накопительной пенсии, который соответствует или приравнивается к условиям, изложенным в статье 63 Закона о накопительных пенсиях, страховой компанией, которая имеет разрешение на деятельность, выданную в договаривающемся государстве.

Часть 3 статьи 21TuMS касается перечисленных в ней выплат, произведенных собственнику паев добровольного пенсионного фонда, учрежденного в Эстонии в порядке, установленном Законом о накопительных пенсиях, и добровольного пенсионного фонда, действующего в договаривающемся государстве на равнозначных основаниях.

Ставка налога в размере 7% должна применяться при выплате дивиденда физическому лицу, которое облагается налогом на основании статьи 501 TuMS (т.е. по ставке 14/86) на уровне коммерческого товарищества, выплачивающего дивиденды, или на уровне коммерческого товарищества, которое распределило прибыль, на которой основан дивиденд, и если они не облагаются налогом на основании части 1 статьи 50.

Если дивиденды, облагаемые налогом на основании статьи 501 TuMS, выплачиваются физическому лицу-нерезиденту, то в случае применения договора об избежании двойного налогообложения ( налоговый договор) должна применяться ставка удержания подоходного налога, указанная в налоговом договоре, если она составляет менее 7%.

Если эстонское коммерческое товарищество выплачивает физическому лицу дивиденды, которые оно обложило налогом по ставке 14/86, то плательщик уже удерживает 7% подоходного налога с выплаты дивидендов, а само физическое лицо больше не обязано платить дополнительный налог на дивиденды.

Например, налоговые договора с Объединенными Арабскими Эмиратами, Бахрейном, Грузией, Джерси, Кипром, островом Мэн и Мексикой освобождают дивиденды от удержания подоходного налога, если имеется справка о резидентстве, а налоговые договора с Болгарией, Македонией и Израилем уменьшают ставку удержания подоходного налога до 5%.

Вознаграждение за труд, выплачиваемое члену судового экипажа, облагается налогом по ставке 0% в случаях, указанных в частях 5 и 6 статьи 13 TuMS.

По налоговой ставке 20/80 облагаются налогом выплаты, осуществляемые юридическим лицом-резидентом, государственным доходным учреждением и постоянным местом деятельности в Эстонии юридического лица-нерезидента (специальные льготы, подарки, пожертвования, расходы на прием, дивиденды, расходы, не связанные с предпринимательством, прибыль, относимая к постоянному месту деятельности, выведенная в денежной или неденежной форме из постоянного места деятельности в течение налогового периода, неполученный доход или понесенный расход по операциям, осуществляемым с целью получения налогового преимущества, разница между рыночной стоимостью и балансовой стоимостью имущества, выводимого при уходе из Эстонии, расходы по использованию займа, прибыль коммерческого товарищества, контролируемого иностранной компанией, сумма, вызвавшая налоговое несоответствие).

Плательщиками подоходного налога со специальной льготы (налоговая ставка 20/80), указанной в статье 48 TuMS, являются работодатель-физическое лицо, юридическое лицо-резидент, нерезидент с постоянным местом деятельности в Эстонии, действующий в качестве работодателя в Эстонии нерезидент, эстонское государственное учреждение и учреждение единицы местного самоуправления Эстонии, которые предоставляют налогооблагаемые специальные льготы.

Налоговая ставка 14/86 применяется к дивидендам, выплачиваемым юридическим лицом-резидентом, государственным доходным учреждением и постоянным местом деятельности юридического лица-нерезидента в Эстонии (распределение прибыли), которые выплачиваются и облагаются налогом в порядке, установленном в статье 501 TuMS.

Размер дохода физического лица, освобождаемого от подоходного налога, зависит от дохода лица и составляет до 654 евро в месяц и до 7848 евро в год.

Согласно § 235 TuMS, начиная с налогового периода, когда физическое лицо, являющимся резидентом договаривающегося государства, достигает пенсионного возраста по старости, из его налогооблагаемого дохода налогового периода вычитается необлагаемый налогом доход в размере до двенадцатикратного размера средней пенсии по старости (данная сумма установлена Законом о государственном бюджете в размере 704 евро в месяц).

Не облагаемые налогом суточные по заграничной командировке составляют 50 евро за первые 15 дней заграничной командировки, но не более 15 дней в календарном месяце, и 32 евро за каждый последующий день.

В соответствии с пунктом 6 части 4 статьи 48 TuMS, предоставление кредита по процентной ставке ниже рыночных условий является специальной льготой, за исключением случаев, когда процент на момент выплаты равен как минимум в двукратной процентной ставке, опубликованной в последний раз в соответствии с частью 2 статьи 94 Закона об обязательственном праве (võlaõigusseadus).

В Официальных сообщениях (Ametlikud Teadaanded) Банк Эстонии два раза в год (т.е. до 1 января и 1 июля каждого года) объявляет процентную ставку, применимую к упомянутым в части 1 статьи 94 Закона об обязательственном праве основным операциям рефинансирования Европейского центрального банка, и долгое время она составляла 0,00%, но 2 января 2023 года Банк Эстонии объявил, что последняя процентная ставка, применимая к основным операциям рефинансирования Европейского центрального банка до 01.01.2023 года, составляет 2,50%.

В соответствии с частью 8 статьи 48 TuMS, при предоставлении в пользование легкового автомобиля, находящегося в пользовании или владении работодателя, для осуществления деятельности, не связанной с выполнением трудовых или служебных задач или для деятельности, не связанной с предпринимательской деятельностью работодателя, цена специальной льготы составляет 1,96 евро в месяц из расчета на каждую единицу мощности двигателя (кВт) указанной в реестре транспортных средств. В случае легкового автомобиля старше пяти лет цена специальной льготы составляет 1,47 евро за единицу мощности двигателя (кВт) легкового автомобиля.